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营改增知识热点要点(一)

2016-8-1 14:18:56      点击:

营改增知识热点要点(一)

《营业税改征增值税试点实施办法》自201651日起全面推开,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入营改增试点范围,包括2012年开始试点的交通运输业、邮政、电信行业、现代服务业,开征了66年的营业税正式告别中国的历史舞台,取而代之的是增值税。今后企业发生的业务取得的都是增值税发票了,按政策规定,符合抵扣条件的增值税发票可以抵扣销项税额。因此,企业的税负会有所降低,经营成本随之降低,经济效益随之增加。


为更好理解增值税以及营改增的内容,现陆续从国地税网站摘录部分必知的政策要点供大家学习理解。

一、增值税纳税人

增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。年应税销售额达到或超过以下规定标准,应认定为一般纳税人:1、工业企业,年应税销售额超过50万的;2、商业企业,年应税销售额超过80万的;3、销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万的纳税人;年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产或不动产的,应分别适用增值税一般纳税人认定标准。年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

这两类纳税人不仅有规模上的区别,更有税制适用上的区别。从税制适用而言,一般纳税人适用增值税税率,其进项税额可以抵扣,而小规模纳税人适用增值税征收率,其进项税额不可以抵扣。

我公司一般纳税人分别有:汽贸公司、华天晨公司、新成公司、花都公司、华初公司、中山广中公司、珠海广海公司。小规模纳税人分别有:旧车公司、穗物房地产公司、华初评估公司。

二、增值税税率和征收率

1、增值税税率共5档,分别为17%13%11%6%0%,适用一般计税方法。(除11%税率外,我公司现行业务适用以上所有税率。)

17%税率适用范围:销售或进口货物、提供加工、修理、修配劳务、提供有形动产销售服务。

13%税率适用范围:粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、图书、报纸、饲料、农业产品等。

11%税率适用范围:销售不动产、转让土地使用权、提供基础电信服务、提供邮政服务、提供交通运输服务、提供建筑服务、提供不动产租赁服务。

6%税率适用范围:现代服务业(租赁服务除外)、金融服务、提供生活服务、销售无形资产(销售土地使用权除外)、增值电信服务。

0%税率适用范围:国际运输服务、航天运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务、财政部和国家税务总局规定的其他服务、纳税人出口货物。

2、增值税征收率分两档,分别为3%5%,适用简易计税方法。

小规模纳税人发生应税行为以及一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为可以适用简易计税方法,按征收率3%5%计算缴纳增值税。

旧车公司、穗物房地产公司、华初评估公司适用3%征收率。穗物房地产公司和汽贸公司的租金业务适用5%征收率

三、增值税销项税额

纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用为销售额。价外费用,是指价外收取的各种性质的收费,财政部和国家税务总局另有规定的除外。

销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率

四、增值税进项税额抵扣

进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣:

(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:

进项税额=买价×扣除率

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。


                营改增政策要点分税目明细表

 

  

增值税

基本税率

简易计税项目

原营业税税率

一般纳税人可选择简易计税

项目

征收率*

交通运输服务

11%

公共交通运输服务。

3%

3%

现代服务

6%

经认定的动漫企业为开发动漫产品提供服务、电影放映、仓储、装卸搬运、收派服务。

3%

 

3%/5%

其中:不动产租赁

11%

试点前取得的不动产经营租赁。

5%

5%

公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费。

5%

(减按3%)

5%

个人出租住房。

5%

(减按1.5%)

 

其中:

有形动产租赁

17%

12012930前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁。

22012930前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

3%

5%

电信服务

基础电信11%

增值电信6%

/

3%

3%

邮政服务

11%

/

3%

3%

建筑服务

11%

清包工、甲供工程、老项目。

3%

3%

金融服务

6%

2012930前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同(融资性售后回租)。

3%

5%

生活服务

6%

文化体育服务。

3%

3%/5%

销售无形资产

6%

境内转让动漫版权。

3%

5%

其中:转让土地使用权

11%

/

3%

5%

销售不动产

11%

1、销售试点前取得的不动产。

2、房地产企业销售自行开发的房地产老项目。

5%

5%